Сумма налога на прибыль определяется по формуле. Как рассчитать налог на прибыль. Учет затрат на систему «Платон» в расходах компании
Налог на прибыль является одним из обязательных налогов ОСНО для юридических лиц (в том числе иностранных). ИП , в свою очередь, платят налог на доходы физических лиц (более подробно ). Налог на прибыль является федеральным налогом, величина которого напрямую зависит от финансовой деятельности организации (ее прибыли).
Кто освобожден от уплаты налога на прибыль
От уплаты налога на прибыль освобождены:
- Организации, применяющие специальные налоговые режимы (УСН , ЕНВД , ЕСХН), а также уплачивающие налог на игорный бизнес.
- Участники проекта «Инновационный центр «Сколково».
- Ряд иностранных и международных организаций (перечисленных в п.4 ст. 246 НК РФ).
- Организации, отвечающие определенным условиям, при соблюдении которых полученный доход облагается нулевой ставкой, например, ведение образовательной или медицинской деятельности (перечень доходов, по которым возможно применение ставки 0%, установлен ст.284, 284.1, 284.3 НК РФ).
Объект налога на прибыль организаций
Объектом налогообложения является прибыль организации, полученная по итогам отчетного (налогового) периода.
Примечание : прибыль – это разница между полученными доходами и произведенными расходами.
Доходы для целей налогообложения прибыли
- Доходы от реализации (выручка от реализации товаров, работ и услуг, имущественных прав).
- Внереализационные доходы (иные поступления, не относящие к доходам от реализации). Полный перечень внереализационных доходов приведен в ст. 249 НК РФ.
Примечание : перечень доходов, не учитываемых при расчете налога, приведен в ст. 251 НК РФ. Данный список является закрытым и, в случае, если какие-то доходы не указаны в нем, их нужно учесть при расчете налога.
Расходы для целей налогообложения прибыли
- Расходы от реализации.
- Внереализационные расходы.
Расходы от реализации, в свою очередь, делятся на прямые и косвенные.
Прямые расходы учитываются по мере реализации товаров, в стоимости которых они учтены (амортизационные расходы, оплата труда сотрудникам, участвующим в производстве товаров, работ и услуг, материальные расходы).
Косвенные расходы учитываются в том периоде в котором были произведены. К ним относятся все иные расходы, кроме прямых и внереализационных.
Примечание : перечень расходов, не учитываемых при расчете налога, приведен в ст. 270 НК РФ. Указанный список является закрытым, перечисленные в нем расходы ни при каких обстоятельствах не могут уменьшать доходы организации.
Обратите внимание , для того, чтобы принять расходы в уменьшение налога на прибыль они должны быть документально подтверждены, обоснованы и направлены на получение дохода. Если хотя бы одно из условий не соблюдено в признании расходов организации будет отказано.
Примечание : очень часто налоговые органы ставят под сомнение обоснованность заявленных расходов из-за недобросовестных контрагентов. Подробно о проверке контрагентов вы можете прочитать .
Методы учета доходов и расходов
Порядок учета доходов и расходов в том или ином периоде определяется двумя методами:
- Метод начисления . Доходы и расходы признаются в том периоде, в котором они были произведены, вне зависимости от даты оплаты и поступления средств.
- Кассовый метод . Доходы и расходы признаются в том периоде, в котором прошла оплата расходов или были получены средства (имущество, имущественные права). Организации могут применять этот метод при условии, что за четыре предыдущих квартала выручка не превышала миллиона за каждый квартал (в сумме 4 млн. руб. за 4 квартала).
Примечание : организация может применять только один из указанных методов, комбинирование (например, для доходов один метод, а для расходов другой) не допускается.
Более подробно о методах ведения учета доходов и расходов по налогу на прибыль можно узнать из ст. 271-273 НК РФ.
Расчет налога на прибыль организаций
Налог на прибыль организаций рассчитывается по следующей форме:
Налог к уплате в бюджет = Налоговая база х Ставка налога – Авансовые платежи – Торговый сбор
Налоговая база
База налога на прибыль определяется как разница между доходами и расходами (прибыль). В случае если расходы превышают доходы, база признается равной нулю. И налог в бюджет не уплачивается.
Обратите внимание , прибыль определяется нарастающим итогом с начала года.
Примечание : если прибыль облагается разными ставками, то налоговая база рассчитывается отдельно по каждой ставке.
В случае если у организации имеется убыток, подлежащий переносу, он также уменьшает базу по налогу.
Налоговая ставка
Основная ставка – 20% . Налог, уплаченный по данной ставке, распределяется в бюджеты в следующих пропорциях:
- 3% – в федеральный бюджет.
- 17% – в бюджет субъекта РФ.
Специальные налоговые ставки
| Налоговая ставка | Вид дохода |
|---|---|
| 30% | Доходы от оборота ценных бумаг (кроме доходов по дивидендам), учитываемых на счетах депо, при нарушении процедуры представления информации налоговому агенту |
| 20% | Доходы иностранных организаций не относящиеся к деятельности через постоянное представительство (кроме доходов, поименованных в п.2,3,4 ст.284 НК РФ) |
| Доходы от деятельности по добыче углеводородного сырья в отношении организаций, отвечающих требованиям п.1 ст. 275.2 НК РФ | |
| 15% | Доходы в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам |
| Доходы иностранных организаций, полученные в виде дивидендов от российских компаний | |
| 13% | Доходы российских организаций в виде дивидендов от российских и иностранных компаний |
| Доходы от дивидендов, полученных по акциям, права на которые удостоверены депозитарными расписками | |
| 10% | Доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство, от использования, содержания или сдачи в аренду подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок |
| 9% | Доходы в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 г., а также иные доходы, указанные в пп. 2 п. 4 ст. 284 НК РФ |
| 0% | Перечень организаций, имеющих право применять нулевую ставку поименован в ст. 284 НК РФ. |
Пример расчета налога на прибыль по итогам года
Налогооблагаемый доход ООО «Ромашка» за 2018 год составил 35 млн. руб.
Расходы, принимаемые в уменьшение доходов, составили 15 млн. руб.
База по налогу составит 20 млн. руб. (35 млн. руб. – 15 млн. руб.)
Ставка – 20 % .
Налог, рассчитанный по итогам 2018 года, будет равен 4 млн. руб. (20 млн. руб. х 20%).
Уплаченные за год авансовые платежи составили 3 млн. руб.
Налог к уплате в бюджет составит 1 млн. руб. (4млн. руб. – 3 млн. руб.), из них:
- 30 000 руб. в федеральный бюджет.
- 170 000 руб. в бюджет субъекта РФ.
Налог на прибыль к уплате
Отчетным периодом по налогу на прибыль является квартал , полугодие и 9 месяцев .
Примечание : для организаций, выбравших способ уплаты авансов по фактической прибыли (ежемесячно), отчетным периодом является месяц, два месяца и так до окончания года.
Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год .
Организации в течение года должны уплачивать авансовые платежи по итогам каждого отчетного периода (в зависимости от способа уплаты авансов).
Более подробно о порядке расчета, сроках и способах уплаты авансовых платежей .
Отчетность по налогу на прибыль организаций
По итогам каждого отчетного и налогового периода организациям необходимо сдавать налоговую декларацию .
Обратите внимание , что с 2017 года применяется новая форма налоговой декларации по налогу на прибыль.
Если организация уплачивает ежеквартальные авансы декларации она сдает 4 раза (по итогам каждого квартала за год). При уплате авансов по фактической прибыли декларацию нужно сдавать 12 раз в год (с января по ноябрь и за год).
Декларации по итогам отчетного периода сдается в ИФНС не позднее 28 дней с окончания отчетного периода. Декларация по итогам года не позднее 28 марта следующего года.
Примечание : декларация сдается по месту учета организации и ее обособленных подразделений. Крупнейшие налогоплательщики отчитываются по месту учета.
Плательщики налога на прибыль обязаны вести регистры налогового и аналитического учета.
Если в налоговом периоде у налогоплательщика отсутствовали операции по налогу на прибыль и не было движения денежных средств по расчетным счетам и кассе он может подать
Юридические лица обязаны отчислять государству налог на прибыль, в виде денежной суммы. Он представлен неким процентом от общей прибыли, размер которого устанавливается государством. Порядок проведения процедур начисления и выплаты определен законодательно, согласно Налоговому кодексу Российской Федерации.
Прибылью, с которой страна получает некоторый процент, являются полученные юридическим лицом доходы, из которых вычли стоимость произведенных на ведение дел затрат. Не все расходы регламентированы, получается не каждый из них можно вычесть из прибыли. Собственно, список учитываемых расходов также оговорен в Налоговом Кодексе.
Всего существует два официальных метода, позволяющих узнать величину облагаемой прибыли.
- Посредством метода начисления возникающих расходов и поступающих доходов, не основываясь на том, были ли в реальности затрачены или получены деньги.
- Учет производится по кассовому методу, то есть непосредственно в момент получения или уплаты денег. Воспользоваться кассовым методом могут лишь некоторые организации. Одно из условий предполагает наличие выручки за прошедший год в размере не более 1000000 рублей на каждые три месяца.
Бытует мнение, что рассчитать налог на прибыль может лишь бухгалтер, сотрудник искомой фирмы. Это представление в корне не верно. Любой интересующийся человек, даже математический профан, может испытать себя и вполне успешно определить величину налогообложения.
Кто обязан платить
Уплачивать налог на прибыль обязаны юридические лица, то есть организации. Поступающие от них суммы идут в государственный бюджет. Исключения могут составить те случаи, когда предприятие имеет особенный режим налогообложения, направление деятельности или является иностранной организацией, проводящей подготовку на территории России к различным значимым событиям общемирового характера.
УСН – аббревиатура расшифровывается как упрощенная система налогообложения. Данный режим предполагает освобождение от уплаты налогов:
- имущественного;
- на прибыль;
- на доход физического лица;
- на добавленную стоимость (исключая импорт).
Кроме того, представленный режим подразумевает отмену множества перечисленных выше выплат, вместо них вводится единая, возможная в следующих вариантах:
- часть от полученного дохода в размере 6% от «тела» уплачивается государству;
- от полученной посредством вычитания из доходов предприятия его расходов разницы отнимаются от 5 до 15% и уплачиваются в бюджет страны.
Определиться с наиболее подходящим вариантом вы сможете, поняв, какова реальная величина ваших расходов. Если они не достигают половины получки, следовательно, выбирайте первый вариант, в остальных случаях отдайте предпочтение процентам с разницы между прибылью и затратами.
ЕНВД – эта аббревиатура при расшифровке звучит как единый налог на вмененный доход. Это режим предназначен для конкретных сфер ведения предприятий, все они представлены в НК РФ. Власти субъектов РФ могут устанавливать его как основной для своих регионов по отношению этих направлений деятельности.
Среди них обычно оказываются:
- перевозки грузов на транспорте;
- транспортировка пассажиров;
- торговля в розницу и т.д.
При едином налоге на вмененный доход отчисления в пользу государства снимаются с дохода, который предполагается получить в дальнейшем. Его нахождение производится согласно следующей формуле:
Где А – это показатель физического характера, находящийся в прямой зависимости от рыночной ниши, в которой действует организация, количества работников, размера торговой площадки, численности средств для передвижения и т.д.
В – оговоренная в Налоговом Кодексе Российской Федерации доходность базового характера.
К1 – специализированный коэффициент, на сегодняшний день равный 1, 868.
К2 — второй коэффициент, который определяется согласно правовым актам, изданным властями субъекта, на территории которого и находится индивидуально предпринимательство или юридическое лицо.
Ставки коэффициентов-дефляторов устанавливаются приказами Минэкономразвития каждый год. Последний приказ можно скачать по ссылке:
Обратите внимание! Поскольку налог берется с дохода, который является предполагаемым, вмененным, получаемая в реальности выручка никак не влияет на итоговые выплаты.
Как и в предыдущих случаях, налог на вмененный доход освобождает представителей фирмы от надобности оплачивать другие отчисления в пользу государственного бюджета. Речь идет о налогах:
- на добавленную стоимость (не импорт);
- прибыль;
- имущество налоговых резидентов страны;
- доход физического лица.
Еще одно возможное направление, которое налогом на прибыль не облагается — игорный бизнес.
Кроме того, от уплаты освобождаются иностранные компании, которые работали на территории России во время проведения в Сочи всемирных олимпийских состязаний в 2014 году, а также те, которые работают сейчас, в 2017, и ведут подготовку к FIFA и проводимому в следующем году чемпионату мира по футболу.
Величина налоговых ставок
Ставка на прибыль исчисляется в процентах и на данный момент равна законодательно 20 единицам. В 2016 году уплачиваемая сумма распределялась следующим образом:
- в бюджет федеральный попадало по 2% от «тела»;
- оставшиеся проценты уходили в региональную казну.
Однако, незадолго до наступления 2017 года, инспекция издала приказ, который обозначил обновленное перераспределение между государственными бюджетами. Теперь федеральный получает больше на 1%, соответственно региональный на эту же величину уменьшается.
Возможно и индивидуальное изменение размера указанной налоговой ставки. Это решение принимается непосредственно властными структурами региона, имеющими право на понижение выплаты за счет уменьшения отходящего им процента. Однако понизить ставку менее 13, 5% они также не имеют права.
Эта величина считается льготной. В столице ей облагаются фирмы, занимающиеся следующими работами:
- производят автотранспортные средства;
- осуществляют деятельность на особой экономической территории;
- являются представителями парков индустриальных и технологических полисов;
- используют в качестве наемных работников людей с инвалидностью.
Культурная столица также установила величину 13,5% постоянной для некоторых категорий налогоплательщиков, среди них компании, осуществляющие работу в особой экономической зоне.
Примеру главных городов страны следует и большая часть других ее субъектов. Понижение ставки — частая практика. Однако помимо представленной разновидности, существуют еще ставки специализированные. По ним получаемый за прибыль налог направляется в полном размере в федеральную казну.
Обратите внимание! К 13,5% обязательно прибавляются оставшиеся 3%, причитающиеся федеральному бюджету. Их отменить или понизить местные власти не могут.
Применение специализированных ставок производится ввиду их особенных характеристик компании:
- статуса;
- направления деятельности.
Таблица 1. Специализированные ставки по налогу на прибыль
| Ставка | Характеристика компании и дохода |
|---|---|
| 20% | От получаемой прибыли в пользу государства отдают: |
| 10% | Передают властям компании иностранные, не имеющие на территории РФ представительства, с доходов, получаемых от передачи в аренду средств передвижения и проведения транспортировок международного характера. |
| 13% | Российские фирмы, получающиеся деньги от других компаний, не важно, местных или зарубежных, а также дивиденды с имеющихся депозитных акций. |
| 15% | Выплачивают организации иностранные, с полученных от Российских компаний средств, а также все собственники прибыли, полагающейся по бумагам государственным и муниципальным. |
| 9% | Ставкой в 9% облагаются доходы из статьи Налогового Кодекса № 284. |
| Нулевая ставка | И наконец, вообще не облагаются организации, местом нахождения и работы которых является Россия. При этом они носят характер бюджетных, то есть: |
Кроме того, нулевая ставка применяется к резидентам ЭЗ, а также членам местных проектов инвестиционного направления, освобожденной экономической зоны в Республике Крым и городе федерального значения Севастополе.
Формула расчета налога на прибыль
Как понятно из рассказанной ранее информации, форма расчета налога на прибыль будет зависеть от конкретной системы налогообложения, а также других обстоятельств, которые характеризуют организацию. Рассмотрим на примере.
Вы представляете компанию, находящуюся на общей системе налогообложения. Общая система налогообложения – система, на которой фирма обязана вести бухучет в полном размере, при этом исполняя обязательства по выплатам в бюджет всех общих налогов:
- добавочной стоимости;
- на прибыль;
- имущественного;
- единый социальный или взносы в страховые фонды.
Пример. За прошедшие 12 месяцев работы ваша компания получила 4,5 миллиона рублей, при этом затраты составили 2,7 миллиона. Как вы уже поняли, в данной ситуации налог будет исчисляться из разницы указанных сумм, то есть дохода и расхода – чистой прибыли. Посчитаем ее.
4, 5 – 2,7 = 1,8 или 1 миллион 800 тысяч единиц российской валюты. Представим, что в субъекте РФ, который является местом ведения деятельности вашей конторы, основная ставка является региональной и составляет стандартных 17%, то получается, что вы заплатите в местную казну следующую сумму:
1 800 000 * 17% = 306 тысяч рублей
Федеральная же казна получит оставшиеся три процента, то есть сумму:
1 800 000*3% = 54 тысячи рублей
Когда региональная ставка понизилась до минимальных 13,5%, вы будете отдавать следующие суммы. Для региона выплата составит:
1 800 000*13,5% = 243 тысячи рублей
Для федеральной казны останутся все те же 54 тысячи рублей.
Как видите, сумма, отчисляющаяся в федеральный бюджет, остается неизменной. Ее платить нужно в любом случае, независимо от того, как меняется ставка по местному налогообложению. Отдается данный налог посредством авансовых выплат ежемесячно или раз в три месяца, и потом в конце года. Каждый квартал перечислять выплаты имеют право фирмы, которые не получают более 15000000 за три месяца весь предыдущий год.
Другие организации вынуждены платить каждый месяц. Авансы трехмесячные рассчитываются согласно прибыли фактически полученной, а помесячные – согласно предполагаемой к получению. Прогнозировать последнюю позволяют полученные за аналогичный временной отрезок в прошлом средства.
Доходы и расходы
Поговорим о том, как точно определяются две основные величины, нужные для вычисления налога на прибыль. Под доходом подразумеваются поступающие денежные средства от главного направления деятельности компании, то есть:
- торговли;
- предоставления услуг различного характера;
- выполнение заказанных клиентами работ.
Кроме того, доходом считаются и пришедшие из дополнительных источников средства, то есть:
- проценты, полученные по вкладам;
- деньги на сдаваемое в аренду имущество и т.д.
При определении величины налогового сбора учет поступающего дохода ведется без применения налога на добавочную стоимость, а также акцизов. Подтверждение получаемых доходов производится посредством предоставления любых платежных бумаг, то есть:
- квитанциями;
- чеками;
- выписками из счетов;
- записью в учетной книге;
- отметками в электронной базе и т.д.
Под расходами же подразумеваются затраченные на производство продукта, услуги или работы средства компании, которые имеют под собой основание, а также являются официальными. К ним можно отнести следующие затраты:
- заработанная плата работников;
- цена на ресурс, из которого изготавливается продукт, а также на оборудование и т.д.
Кроме того, считаются и не связанные с производством затраты:
- затраты на ведение судебных дел;
- выплату процентов по займам.
Уменьшить доход и налог с него за счет расходов можно лишь в случае предоставления подтверждений о совершенных затратах. При этом, к подтверждениям относятся не только платежные документы, но и целесообразность совершенных выплат. Если экономически невыгодным было отдать какую-либо сумму денег, расход считается неподтвержденным. Документы, использующиеся в качестве доказательств, также должны быть верно оформлены, чтобы иметь нужную юридическую силу.
Существует список расходов, которые не принимаются во внимание для уменьшения налоговой базы. Так, в обязательном порядке из «тела» дохода вычитаются:
- транспортные затраты;
- издержки, возникающие при производстве;
- кредитные проценты;
- оплата рекламной кампании;
- страховка;
- стоимость исследовательских работ;
- выплаты на обучение персонала;
- деньги за приобретение программного обеспечения и электронных баз данных.
А не подлежат вычету расходы совершенно иного характера, к производству относящиеся косвенно:
- денежная мотивация для сотрудников, входящих в директорский совет;
- денежные взносы за превышение порога выброса в природную среду;
- различные штрафные начисления;
- купленное в кредит имущество;
- денежные вложения в уставной капитал компании;
- затраты хозяйственного характера;
- оплата юридических услуг дороже установленных тарифов;
- оплата займов на недвижимость для сотрудников компании;
- внесенная предварительная оплата какого-либо товара или услуги;
- взносы в социальные фонды добровольного характера;
- цена на безвозмездно переданное имущество, а также связанные с процедурой передачи расходы;
- проезды работников компании от места проживания до работы и обратно;
- надбавки к пенсии;
- покупка путевок сотрудникам с целью лечения или отдыха;
- оплата отдыха служащих, который законодательно не предусматривался;
- покрытие расходов на проведение мероприятий спортивного и культурного характера;
- покупка предметов индивидуального пользования;
- цена подписки на литературу, не касающуюся по смыслу направления производства;
- организация питания сотрудников.
Видео – Налог на прибыль: доходы и расходы
Признание
Признание обсуждаемых единиц, превращающихся в прибыль, наступает в определенные моменты, когда делается выбор метода их начисления. Как мы говорили в начале статьи, их всего два:
- метод кассовый;
- метод начисления.
До конца текущего года фирма обязана сделать выбор, какой метод для нее является наиболее предпочтительным и сообщить в отделение налоговой службы, к которой относится.
Нюансы каждого метода таковы. Для кассового учет производится по факту списания или поступления средств на счет, и не раньше данного момента. Когда производится налоговая выплата, в расчет берутся отмеченные даты.
Что касается метода начисления, учет дохода производится непосредственно при подписании договора или оформления документов на работу, а не тогда, когда на счет «падают» деньги. То же касается и расходов. Когда подписан договор об оплате, тогда и считается, что расходы понесены, дожидаться отчисления денежных средств никто не будет.
Приведем пример. Ваша компания снимает в аренду помещение, следующая оплата за которое по документам производится в наступившем октябре месяце, согласно выставленному от арендодателя счету. При этом заплатить вы намерены только в декабре. Согласно методу начисления, бухгалтер вашей компании запишет, что расход был совершен в октябре, так как именно тогда поступила бумага о необходимости его произвести. При кассовом же методе произведенная оплата и на бумагах будет соответствовать дате фактической передаче денег, то есть декабрю.
Напоминаем, воспользоваться методом начисления может каждая компания, отдавшая ему предпочтение. В то же время для кассового метода существует список организаций, которым запрещено его использование. К ним относятся:
- кредитные организации;
- компании, чья получка за последний год не превысила миллиона рублей.
Прибыль при убытке
Расчет прибыли при получении убытка – вопрос, который волнует множество предпринимателей, ведь как платить налог, когда чистой прибыли получено не было.
- вы получили банковский займ на полмиллиона рублей;
- реализовали композиций на 1 миллион 180 тысяч (учитывая налог на добавленную стоимость);
- затратили на закупку производственных ресурсов 350 тысяч;
- заплатили сотрудникам плату за работу в размере 250 тысяч;
- внесли деньги в страховые фонды на 40 тысяч;
- амортизацию произвели на 30 тысяч;
- отдали процентные выплаты за займ в размере 25 тысяч;
- при этом учли убыток за прошлые четыре квартала, составивший 120 тысяч.
Получается, что на первые три месяца 2016 затраты вашей фирмы составили 695 тысяч рублей (350 000+250 000+40 000+30 000+25 000).
Поскольку полученный доход указывается без учета налога на добавленную стоимость, он суммарно составит ровно миллион рублей, так как 180000 – 18% НДС, которые положены государству.
Величина кредита налогом быть обложена не может законодательно, следовательно, налоговой базой не считается. Получается, что чистая прибыль вашей компании за первые три месяца 2016 года составила 1 000 000-695 000-120 000 = 185 000.
Налог же будет рассчитан по уже известной нам формуле: 185 000*20% = 37 000, из которых 3% (5550) отойдут в федеральный бюджет и 17% (31450) в местный.
Подведем итоги
Как видите, справиться с процедурой расчета налога на прибыль сможет не только профессиональный бухгалтер, но и обычный человек, не владеющий специфическими знаниями. При этом необходимо помнить, что залогом успеха является внимательность. Используйте калькулятор, дабы не ошибиться в расчетах, если не уяснили какую-либо информацию, еще раз внимательно прочтите данную статью, загляните в Налоговый Кодекс Российской Федерации или обратитесь за помощью к сотруднику налоговой инспекции. Помните, зная свои права и обязанности в качестве налогоплательщика, вы избежите многих проблем, с которыми неразрывно связана жизнь каждого гражданина. Мы желаем вам удачи в познании налоговых тонкостей и успехов в работе.
Основным «доходным» налогом компаний на общей системе налогообложения является налог на прибыль . Именно на его расчет и уплату направлены большинство задач и действий в рамках организации налогового учета фирмы. Так как рассчитывается налог на прибыль?
Расчет налога на прибыль
Налог на прибыль рассчитывается, как произведение ставки по налогу на величину налоговой базы , которая в свою очередь определяется исходя из всех полученных компанией доходов и понесенных расходов, имеющих значение для целей налогообложения. Налоговая база определяется, как сумма доходов от реализации и внереализационных доходов согласно статьям 249 и 250 Налогового кодекса за минусом расходов, связанных с производством и реализацией (статья 253 НК РФ), и внереализационных расходов (статья 265 НК РФ). Собственно эта разница между доходами и расходами, выраженная в денежной форме, и формирует прибыль компании до налогообложения.
И в связи с этим нужно упомянуть один важный момент. Основная ставка налога на прибыль составляет 20%. Однако для некоторых видов прибыли, либо же к компаниям, обладающим определенной спецификой в рамках деятельности в целом, могут применяться и другие ставки, определенные в соответствии со статьей 284 Налогового кодекса. Как рассчитать налог на прибыль в этом случае, надо каждый раз рассматривать в контексте конкретных ставок. Налоговая база по налогу на прибыль в подобных ситуациях должна рассчитываться отдельно для каждой применяемой компанией налоговой ставки.
Как рассчитать налог на прибыль. Пример
Рассмотрим как рассчитывается налог на прибыль на примере:
В 1 квартале 2016 года ООО «Альфа» получила следующие показатели деятельности:
Доходы от реализации товаров, работ и услуг - 450 000 рублей
Внереализационные доходы (проценты, начисленные на остаток по расчетному счету) - 2 000 рублей
Расходы, связанные с производством и реализацией – 280 000 рублей
Внереализационные расходы (комиссия банка, отрицательная курсовая разница и судебные расходы) – 11 000 рублей.
Данные виды доходов и расходов учитываются для применения обычной ставки по налогу на прибыль 20%.
В то же время ООО «Альфа» владеет 5% доли в уставном капитале иностранной компании Gamma-LLC, не являющейся резидентом Российской федерации. В марте 2016 года ООО «Альфа» получила от данной компании дивидендный доход в размере 43 500 рублей. Данный доход облагается по ставке 13%, при этом обязанность рассчитать налог на прибыль и уплатить его возлагается в подобных случаях на получателя дохода (статья 275 НК РФ).
Таким образом, налог на прибыль составит:
20% х (450 000 + 2 000 – 280 000 – 11 000) + 13% х 43 500 = 37 855 рублей.
Сроки уплаты налога на прибыль
Большинство компаний рассчитываются по налогу на прибыль ежеквартально, в срок не позднее 28 календарных дней с момента окончания отчетного квартала. Платежи рассчитываются нарастающим итогом, это означает, что по окончании каждого квартала налоговая база определяется заново, начиная с 1 января календарного года. Авансовый платеж по налогу определяется за вычетом ранее перечисленных за тот же год авансовых платежей.
Таким образом, если говорить на примере выше приведенных цифр, то по итогам второго квартала наше ООО «Альфа» будет рассчитывать собственные доходы и расходы за период с 1 января по 30 июня 2016 года. А конечная сумма аванса по налогу на прибыль за полугодие у нее будет определена за минусом уплаченной в апреле суммы в 37 855 рублей. Соответственно, если случится так, что во 2 квартале расходы превысят доходы, то сумма налога к уплате по итогам полугодия вполне может оказаться нулевой.
Важный момент: отдельного аванса за 4 квартал и срока для его уплаты нет, поэтому и нет аванса для налога на прибыль организаций за 2016 год. Рассчитать окончательный годовой платеж по налогу на прибыль и перечислить его компании обязаны в бюджет до 28 марта года, следующего за отчетным.
Целью деятельности любого предпринимателя является получение прибыли. Но получив прибыль, субъект предпринимательской деятельности должен заплатить на нее налог . Только после этого оставшаяся сумма может быть использована предпринимателем по его усмотрению. Не все предприниматели платят налог на прибыль. В России существуют способы ведения бизнеса, при использовании которых налог на прибыль платить не нужно. Это не значит, что такие субъекты совсем свободны от уплаты налогов. Просто к ним применяются другие системы налогообложения, например, упрощенная система налогообложения (УСН). Налог на прибыль платят только организации и предприятия, которые находятся на общей системе налогообложения (ОСН) . Расчет налога на прибыль организации является важнейшей задачей для бухгалтерии и требует тщательного подхода, так как именно ошибки при этих расчетах, часто приводят к существенным санкциям и штрафам при проверках, проводимых налоговой инспекцией.
Чтобы произвести расчет налога на прибыль организации, нужно знать только налоговую базу (НБ) и ставку налога на прибыль (СНП в процентах). Формула расчета налога на прибыль (НП) очень простая:
НП = (НБ*СНП)/100
Если все так просто, то в чем проблема? Проблема в расчете налоговой базы. Формула расчета налоговой базы выглядит следующим образом:
НБ = Др + Двр – Рр – Рвн – У
В этой формуле:
Др – доходы от реализации (продукции, услуг и др.);
Двр – внереализационные доходы;
Рр – расходы, связанные с производством и реализацией продукции;
Рвн – внереализационные расходы;
У – убытки.
С учетом метода расчета налоговой базы, формула налога на прибыль выглядит следующим образом:
НП = (Др+Двр–Рр–Рвн–У)*СНП/100
Для того чтобы ответить на вопрос, как рассчитывается налог на прибыль (а как видно, главное здесь – расчет налоговой базы), необходимо разобраться, что представляют из себя все слагаемые, приведенной выше формулы. Рассмотрим все по порядку.
Налог на прибыль = Налогооблагаемая прибыль x Налоговая ставка
Налогооблагаемая прибыль = Налогооблагаемые доходы – Вычитаемые расходы – Убытки прошлых лет
Налогооблагаемые доходы
- доходы, связанные с реализацией товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и приобретенных;
- внереализационные доходы:
- положительные курсовые разницы;
- положительные суммовые разницы;
- доходы (прибыль) прошлых лет, выявленные в отчетном году;
- штрафы, пени;
- имущество, полученное безвозмездно;
- проценты по коммерческим кредитам и векселям;
- стоимость ценностей полученных при ликвидации ОС;
- стоимость ценностей, выявленных при инвентаризации;
- списанная кредиторская задолженность;
- полученные дивиденды;
- полученные проценты по займам;
- доходы от участия в совместной деятельности и пр.
Доходы, не облагаемые налогом
В статье 251 НК РФ приведен полный перечень доходов, которые не учитываются при определении налогооблагаемой базы. Все остальные доходы, не вошедшие в данный перечень, подлежат обложению налогом на прибыль в обычном порядке.Ниже приведен перечень наиболее часто встречаемых необлагаемых доходов:
- суммы предварительной оплаты за товар (работы, услуги) при использовании метода начисления;
- суммы полученных кредитных (заемных) средств;
- стоимость имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал;
- денежные средства или стоимость имущества, поступившего посреднику в связи с исполнением обязательств по посредническому договору (исключением является собственное вознаграждение посредника);
- стоимость имущества, полученного в виде залога или задатка;
- стоимость неотделимых улучшений основных средств, предоставленных по договору безвозмездного пользования;
- стоимость неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором;
- средства целевого финансирования и гранты (при выполнении требований п.1 ст. 251 НК РФ).
Налогом на прибыль не облагается стоимость имущества, которое получено безвозмездно:
- от физического лица, доля которого в уставе организации более 50 %;
- от другой организации, доля которой в уставе организации-получателя более 50 %;
- от другой организации, если доля организации-получателя в ее уставном капитале более 50 %.
Расходы, учитываемые при расчете налога на прибыль
(вычитаемые расходы)
- Материальные расходы
- Расходы на оплату труда:
- заработная плата персонала;
- премии;
- доплаты;
- компенсации за неиспользованный отпуск;
- единовременные вознаграждения за выслугу лет;
- расходы на оплату труда сотрудников по договорам гражданско-правового характера;
- платежи по договорам обязательного и добровольного страхования;
- расходы на оплату труда за время вынужденного простоя;
- начисления работникам при сокращении штата или реорганизации организации;
- расходы на создание резерва на предстоящую оплату отпусков и выплату вознаграждения за выслугу лет;
- затраты работников на уплату процентов по займам на строительство или приобретение жилья и др.
- Амортизация основных средств
- Прочие расходы, связанные с производством и реализацией:
- аренда имущества;
- консультационные, информационные, юридические и аудиторские услуги;
- реклама;
- компенсация за пользование личным транспортом в служебных целях;
- командировочные расходы;
- представительские расходы;
- подготовка и переподготовка кадров;
- страхование имущества;
- права на использование баз данных и программ для ЭВМ.
- Внереализационные расходы:
- проценты по кредитам и займа;
- проценты по ценным бумагам;
- отрицательная курсовая разница;
- судебные расходы и арбитражные сборы;
- расходы по формированию резерва по сомнительным долгам;
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
- недостачи материальных ценностей, в случаи отсутствия виновных лиц;
- убытки прошлых лет, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде;
- потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций;
- списанная дебиторская задолженность.
Расходы, не учитываемые при налогообложении
В соответствии со ст. 270 НК РФ к расходам, не учитываемым при расчете налога на прибыль, относятся:- пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет или государственные внебюджетные фонды;
- суммы взноса в уставный капитал;
- суммы налога и платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;
- суммы вознаграждений и выплат членам совета директоров;
- суммы отчислений в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги (кроме отчислений, производимых профессиональными участниками рынка ценных бумаг);
- суммы убытков по объектам обслуживающим производства и хозяйства, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы;
- суммы предварительной оплаты за товар (работы, услуги) при методе начисления;
- средства и иное имущество, которые переданы по договорам займа или кредита;
- суммы добровольных членских взносов в общественные организации;
- стоимость безвозмездно переданного имущества, включая расходы по передаче;
- суммы платы нотариусу за нотариальное оформление сверх установленных тарифов;
- суммы отрицательной разницы от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости;
- стоимость имущества, переданного в рамках целевого финансирования;
- материальная помощь работникам;
- премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения или целевых поступлений;
- полное или частичное погашение кредитов, предоставленных работникам на приобретение жилья;
- оплата дополнительно предоставляемых отпусков (не предусмотренным действующим законодательством), но установленных в коллективном договоре;
- единовременные пособия по уходу на пенсию, надбавки к пенсии;
- оплата путевок на лечение или отдых;
- оплата посещения культурно-зрелищных или спортивных мероприятий;
- оплата подписки на литературу, не являющуюся нормативно-технической или используемой в производственных целях;
- оплата проезда к месту работы и обратно, если такой проезд не обусловлен технологическими особенностями производства и положениями коллективного (трудового) договора;
- предоставление льготного питания или бесплатного, если оно не предусмотрено действующим законодательством и коллективным (трудовым) договором;
- оплата товаров для личного потребления работника и иные аналогичные расходы, производимые в пользу работника.
Пример ООО «Ромашка» занимается производством мебели.
- ООО «Ромашка» получило в текущем отчетном периоде кредит в банке в сумме
1 000 000 руб. с предоплатой – 400 000 руб.
(суммы по кредиту и предварительной оплате не подлежат обложению по налогу на прибыль). - За I квартал 2010 г. выручка от продажи мебели составила
1 770 000 руб., в том числе НДС 270 000 руб. - При производстве было использовано сырье и материалы на общую сумму
560 000 руб. - Заработная плата рабочих
350 000 руб. - Страховые взносы с заработной платы
91 000 руб. - Амортизация оборудования
60 000 руб. - Проценты по выданному кредиту другой фирме, учитываемые в целях налогообложения, за отчетный период составили
25 000 руб. - В прошлом году ООО «Ромашка» получило налоговый убыток в сумме
120 000 руб.
Итого расходы за I квартал 2010 г.:
767 700 руб.
(560 000 + 350 000 + 91 000 + 60 000 + 25 000) Налогооблагаемая прибыль за I квартал 2010 г. составит:
612 300 руб.
((1 770 000 - 270 000) – 767 700 – 120 000) Сумма налога на прибыль:
122 460 руб.
(612 300 руб. х 20%),в том числе:
сумма налога, перечисляемая в федеральный бюджет, составит:
12 246 руб. (612 300 руб. х 2 %) сумма налога, перечисляемая в региональный бюджет, составит:
110 214 руб. (612 300 руб. х 18%)
Плательщики налога на прибыль В соответствии со ст. 246 НК РФ, плательщиками налога на прибыль являются:
- российские организации;
- иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы из источников в РФ.
- упрощенную систему налогообложения (УСН),
- уплату единого налога на вмененный доход по отдельным видам деятельности (ЕНВД),
- уплату единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН).
Отчетным периодом может быть месяц или квартал. В течении всего отчетного периода налогоплательщики рассчитывают . Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отечный период. Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого произошло исчисление налога.
В какой момент признать доходы и расходы при расчете налога на прибыль
Существует два способа признания доходов и расходов:- Метод начисления
Метод начисления предусматривает, что доходы и расходы в общем случае учитываются в периоде, когда они возникли, независимо от фактического поступления или выплаты денег.
Например:
Организация по договору должна оплатить аренду офиса за август не позднее 31 августа, но арендный платеж перечислен только в октябре. При методе начисления бухгалтер должен отразить данную сумму в расходах в августе, а не в октябре. - Кассовый метод
При кассовом методе доходы в общем случае признаются в момент поступления денег на расчетный счет или в кассу, а расходы - в момент, когда организация погасила обязательство перед поставщиком.
Если аренда офиса за август фактически оплачена в октябре, то при кассовом методе бухгалтер покажет расходы в октябре, а не в августе.
Но существует ограничение:
метод начисления может использовать любое предприятие,
а кассовый метод запрещено применять банкам. К тому же для перехода на кассовый метод должно выполняться условие:
выручка от реализации без учета НДС в среднем за предыдущие четыре квартала не может превышать один миллион рублей за каждый квартал.Этот же лимит должен сохраняться и в течение времени, когда компания применяет кассовый метод.
В случае превышения предельной выручки организация обязана перейти на метод начисления с начала текущего года.
Выбранный метод закрепляют в учетной политике на соответствующий год и применяют в течение этого года.
